一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述
某科技企業(yè)甲公司，注冊資本1000萬，創(chuàng)始股東王某李某，王某李某至公司成立以來一直在公司任職，擔(dān)任總經(jīng)理和副總經(jīng)理職務(wù)，業(yè)績超額完成，擬IPO，為了表示對創(chuàng)始股東工作的認(rèn)可，按照原先口頭約定，召開股東會議時，允許王某李某以每股1元價格進行增資。
甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu)：王某出資400萬，占40%李某出資200萬，占20%外部投資人出資300萬，占30%；員工持股平臺出資100萬，占10%均已經(jīng)到位。
2020年12月份凈資產(chǎn)為5000萬元，最近一輪投后估值為10個億。
二、增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)
2021年5月，創(chuàng)始股東王某李某出資50萬進行增資，增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu)：注冊資本1050萬王某出資430萬，占41.95%李某出資220萬，占20.95%外部投資人出資300萬，占28.57%；員工持股平臺出資100萬，占9.52%均已經(jīng)到位。
三、會計處理
考慮到股東的真實意思表達，結(jié)合經(jīng)濟性質(zhì)分析，本次允許王某李某低價增資，是基于其作為總經(jīng)理和副總經(jīng)理期間對公司作出特殊貢獻，而非其創(chuàng)始股東身份，因此該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該認(rèn)定為股權(quán)激勵，會計處理為：
借：管理費用貸：資本公積金額按照估值扣除其取得成本來計算，10億*（50/1050）-50=476.19-50=426.19萬由于王某李某增資后，增加的股權(quán)未來不再考核，因此應(yīng)該直接在2021年度一次性進入期間費用。
四、涉及個稅嗎？
涉及。
財稅〔2016〕101號《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》中明確：股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。股權(quán)激勵收入=公允價值*（50/1050）-其支付的成本其支付的成本即為50萬元其性質(zhì)屬于工資薪金所得，在2021年12月31日之前取得，因此可以采用特殊算法。
五、股權(quán)激勵計算個稅的特殊算法
財稅〔2018〕164號《財政部
稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（一）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù) （二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。 （三）2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。
六、個稅繳稅可以辦理遞延嗎？
遞延就是取得該股權(quán)激勵時不用按照工資薪金繳稅，等到未來轉(zhuǎn)讓時再按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行業(yè)繳納個稅。根據(jù)財稅2016年101文的規(guī)定，要同時符合以下7個條件：1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。3.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。4.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。甲公司對照條件分析之后
，認(rèn)為符合上述七個條件，可以辦理遞延，于是去主管稅務(wù)機關(guān)辦理了遞延納稅手續(xù)。注意一定要去辦理遞延，如果不辦理，逾期了，只能按照工資薪金交補了，同時還得補交滯納金。
七、進入管理費用的金額可以在2021年度稅前扣除嗎？
1、如果不辦理遞延，按照工資薪金繳了個稅，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除，這里面所說的按照工資薪金交了個稅，包含適用特殊算法。注意此時稅前扣除金額不是進入管理費用的金額，而應(yīng)該是“應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)”的股權(quán)激勵收入金額。2、如果符合遞延條件辦理了遞延，則不能在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
